财政部关于国有农业企业执行新财务会计制度有关问题的通知
财政部
财政部关于国有农业企业执行新财务会计制度有关问题的通知
1993年6月14日，财政部
国务院有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：
为了贯彻落实《企业财务通则》、《企业会计准则》以及《农业企业财务会计制度》，做好国有农业企业的新旧制度衔接转换工作，现将“关于国有农业企业执行新财务制度有关政策衔接问题的通知”和“关于国有农业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定”印发给你们，请认真贯彻实施。执行中有什么问题，请及时函告我部，以便进一步补充完善。
附件：一、关于国有农业企业执行新财务制度有关政策
衔接问题的通知
二、关于国有农业企业新旧会计制度衔接有关调
帐问题的处理规定
附件一： 关于国有农业企业执行新财务制度有关政策衔接问题的通知
为做好新旧制度的衔接转换工作，财政部颁发了《关于贯彻实施新的企业财务制度有关政策衔接问题的通知》，国有农业企业应认真贯彻执行。现就国有农业企业执行新制度的有关问题通知如下：
一、关于财务包干问题。实行财务包干办法的国有农业企业“八五”期间仍然执行财务包干办法。
实行财务包干办法的农业企业在“八五”期间归还借款，可以继续比照税前还贷企业的办法执行。归还借款（包括归还世界银行贷款）的利润转作盈余公积金。上述企业经主管财政机关批准，其遭灾损失和其他财务遗留问题在“八五”期间仍按原办法列入利润分配。
二、关于还款保证金和技术开发基金的处理。企业的技术开发基金可用于抵补职工福利基金。对职工福利基金赤字抵补顺序是：奖励基金、大修理基金、储备基金、生产发展基金、技术开发基金。技术开发基金抵补后余额及还款保证金余额转作盈余公积金。实行新制度后，企业不再提取还款保证金和技术开发基金，统一按新制度执行。
三、关于专项拨款的处理。国家拨给农业企业的专项拨款结余和今后对企业的各种专项拨款，应当单独反映和管理，严格按有关规定用途使用。用于日常经费性拨款，一般应予核销。用于工程项目的拨款，项目完成后，属于按规定允许核销的部分，报经批准后冲销专项拨款，其余部分作为国家投资，转入国家资本金。
四、关于营业外支出中“经财政部批准的其他项目”，主要是指农业企业办社会，并由企业自行开支的政策性社会性支出（有拨款补贴的企业应扣除拨款补贴），报经主管财政机关批准后可以列入该项目，但对乱摊派、乱集资的支出不得列入。
五、实行新制度后，从销售收入中计提补充流动资金和经批准加速折旧的规定同时废止，统一改按新制度执行。
附件二：关于国有农业企业新旧会计制度衔接有关调帐问题的处理规定
根据财政部（92）财农字第344号《关于发布〈农业企业财务制度〉和〈农业企业会计制度〉的通知》的规定，农业企业将从1993年7月1日起执行新的《农业企业会计制度》。现行的国营农场会计制度将同时废止。现将农业企业执行新制度后的新老制度衔接中有关调帐问题规定如下：
一、调帐原则
企业于1993年6月30日前按照原制度规定设置有关的会计帐目，并按原制度规定的记帐方法进行日常会计核算，编制有关的会计报表。1993年7月1日起，执行新发布的《农业企业会计制度》，但对1993年6月30日以前的业务事项不再调整。
按照新制度的要求，调帐时，对原有经济事项的调整（如有价证券应计利息等）应作为6月30日以前发生的经济事项补记到6月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为7月份的月初数。
企业按照新制度的要求对7月份月初余额进行的调整，应作为7月份的经济事项（调整月初数）记入7月份有关帐内，7月份的有关报表应按调整后的数字编制。
二、帐目调整
1．“固定资产”科目
新制度仍使用“固定资产”科目，由于新老制度的固定资产划分标准不同，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产。
在调帐时，低值易耗品采用一次或分次摊销法的企业，将固定资产转为低值易耗品时，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产净值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；低值易耗品采用五五摊销法的企业，则应将已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价的50％，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，按其差额，借记或贷记“待摊费用”或“递延资产”科目；按固定资产原价，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目。
原为低值易耗品核算的劳动资料达到固定资产标准的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产划分标准进行核算。
原制度补充规定中规定企业的各种无形资产的价值在“固定资产”科目下设置“无形资产”明细科目核算，新制度则将无形资产单设“无形资产”科目核算。企业在执行新制度调帐时，应将“固定资产”科目中无形资产摊余价值转入“无形资产”科目，借记“无形资产”科目，贷记“固定资产——无形资产”科目。
2．“待核销基建支出”科目
新制度取消了“待核销基建支出”科目。根据资本保全的原则，对于购建固定资产过程中发生的费用不再采用核销的办法。
企业在调帐时，应对“待核销基建支出”科目的余额进行分析：属于借款利息部分，经批准冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“待核销基建支出”科目；专用基金不足抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他部分，应分别摊销期限，转入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“待核销基建支出”科目。
3．“长期投资”和“有价证券”科目
原制度将企业购买的各种有价证券单独设置“有价证券”科目进行核算，贫困农场收到的由国家拨入的以工代赈购货券，也在“有价证券”科目核算；其他投资，不分长短期均在“长期投资”科目核算。新制度将企业的对外投资按投资期限长短分为长期投资和短期投资，取消了“有价证券”科目，增设了“短期投资”科目，另外新制度将企业收到的以工代赈购货券改在“其他货币资金”科目进行核算。
企业在调帐时，应对“有价证券”科目和“长期投资”科目的余额进行分析，首先对于“有价证券”科目中属于以工代赈购货券部分转入“其他货币资金”科目，借记“其他货币资金”科目，贷记“有价证券”科目；其次，属于能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，应从“有价证券”科目和“长期投资”科目转入“短期投资”科目，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”、“长期投资”科目；然后再对“有价证券”科目中其他余额，即属于不准备在一年内变现的股票投资、债券投资转入“长期投资”科目，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目；原“长期投资”科目中属于不准备在一年内变现的投资仍保留在“长期投资”科目中。
在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金科目，预提后再予转帐。预提时，按债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算应计利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”科目（有关明细科目）；转帐时，将长期债券投资本息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目。将短期债券投资本息，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目。
新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，“长期投资”帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业的权益增减变动而变动，即接受投资单位净资产增加（或减少），作为投资收益（或损失），同时长期投资帐户也同样增加（或减少）。长期投资采用权益法记帐的企业，调帐前应将“长期投资”帐户按照权益法的要求进行调整，调整增加的数额，借记“长期投资”科目，贷记“固定基金”科目，调整减少的作相反分录。
4．“材料采购”科目
新老制度均设置了“材料采购”科目，核算内容基本相同，可将此科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
5．“种籽”“饲料”“肥料”“农药”科目
新制度未设“种籽”“饲料”“肥料”“农药”科目，为简化核算，将这四个科目合并为“农用材料”科目。企业在调帐时，应将这四个科目的余额全部转入“农用材料”科目，借记“农用材料”科目，贷记“种籽”“饲料”“肥料”“农药”科目。
6．“原材料”科目
新制度仍然设置了“原材料”科目，调帐时可将“原材料”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
7．“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和润滑油”科目
新制度未设“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和润滑油”科目，为简化核算，将企业的修理用材料和零件、其他材料、燃料和润滑油全部归入“原材料”科目进行核算。企业调帐时，应将“修理用材料和零件”“其他材料”和“燃料和润滑油”三个科目的余额全部转入“原材料”科目，借记“原材料”科目，贷记“修理用材料和零件”“其他材料”“燃料和润滑油”科目。
8．“低值易耗品”科目
新老制度均设置了“低值易耗品”科目，但核算内容有所变化：
原制度“低值易耗品”科目核算内容中包括包装物（指为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等），新制度将包装物列入“原材料”科目核算。调帐时，应将“低值易耗品”科目在库的包装物转入“原材料”科目，借记“原材料”科目，贷记“低值易耗品”科目。
原制度对低值易耗品的核算既有通过“低值易耗品”科目核算在用低值易耗品和低值易耗品摊销价值的，也有不核算在用低值易耗品和低值易耗品摊销价值的，摊销方法分别采用一次摊销或分期摊销。新制度规定，低值易耗品可采用一次摊销法，数额较大的可以通过“待摊费用”或“递延资产”科目进行核算，同时新制度也规定了对于在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可使用五五摊销法核算。
调帐时，低值易耗品采用一次或分次摊销的企业，应将低值易耗品的摊余价值，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，按已摊销的价值，借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目，按低值易耗品的计划成本或实际成本，贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。采用计划成本进行核算的企业，还应同时分摊材料成本差异，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）。
低值易耗品仍然采用五五摊销法计算低值易耗品摊销价值的企业，可不作上述调整，将“低值易耗品”科目余额直接转帐或沿用旧帐。
原不核算在用低值易耗品和低值易耗品摊销价值的企业，也无需调帐，将在库低值易耗品余额直接转帐或沿用旧帐，以后领用采用分期摊销的，直接通过“待摊费用”或“递延资产”科目核算。
9．“调进外汇价差”科目
原制度规定设置“调进外汇价差”科目，新制度没有统一设置，但允许有调剂外汇业务的企业增设“外汇价差”科目。“调进外汇价差”科目有余额的企业，可增设“外汇价差”科目，调帐时，将“调进外汇价差”科目的余额，转入“外汇价差”科目，借记“外汇价差”科目，贷记“调进外汇价差”科目。
10．“材料成本差异”科目
新老制度中均设置了“材料成本差异”科目，核算内容基本相同，除了上述涉及到材料成本差异的调整因素外，其余部分应直接转帐或沿用旧帐。
11．“在途商品”科目
新老制度均设置了“在途商品”科目，且其核算内容也基本相同，核算购入商品的进货原价（不包括进货费用），对此科目无需调整，可直接转帐或沿用旧帐。
12．“库存商品”“商品进销差价”科目
新老制度均设置了“库存商品”“商品进销差价”科目，但其核算内容有所变化。原制度对于农场所属单独核算的供销单位代销家庭农场的产品，作为“库存商品”核算，新制度规定对此应设置备查簿进行登记。企业在执行新制度时，应将这部分受托代销商品销帐并在备查簿登记，按进价核算的，按进价借记“应付家庭农场款”科目，贷记“库存商品”科目，采用售价核算的，按进价借记“应付家庭农场款”科目，按售价大于进价的差额借记“商品进销差价”科目，按售价贷记“库存商品”科目。
13．“产畜和役畜”和“产役畜摊销”科目
新制度取消了这两个科目，将产畜和役畜由原来作为流动资产核算改按固定资产核算。在调帐时，首先将不属于固定资产的部分进行转帐，借记“幼畜及育肥畜”“产役畜摊销”科目，贷记“产畜和役畜”科目。其次，对应划为固定资产部分进行转帐，按“产畜及役畜”科目的余额，作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“产畜及役畜”科目，同时按已提摊销额，作为已提折旧，借记“产役畜摊销”科目，贷记“累计折旧”科目。
14．“农业生产”“林业生产”“畜牧业生产”“渔业生产”“副业生产”“机械作业”“工业生产”“工程施工”“运输生产”“辅助生产”“产成品”科目
由于新制度采用了制造成本法，企业的在产品、产成品不再分摊管理费用、财务费用。企业在执行新制度时，对于原已计入在产品和产成品的管理费用和财务费用应进行调整，记入“待摊费用”或“递延资产”科目，待以后生产完工交库、销售时逐步摊销，记入“管理费用”科目。
调帐时，企业应将已记入在产品、产成品及发出商品的管理费用和财务费用，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“农业生产”“林业生产”“畜牧业生产”“渔业生产”“副业生产”“机械作业”“工业生产”“工程施工”“运输生产”“辅助生产”“产成品”“发出商品”科目。以后生产完工交库销售时，应计算应分摊的数额（包括管理费用和财务费用），借记“管理费用（前期费用摊销）”科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。
新制度将“农业生产”“林业生产”“畜牧业生产”“渔业生产”“副业生产”“机械作业”六个科目合并为“农业生产成本”科目，调帐时应将这六个科目的余额（扣除管理费用、财务费用），转入“农业生产成本”科目。
新制度将“工业生产”“工程施工”“运输生产”“辅助生产”科目，改为“工业生产成本”“工程施工”“运输生产”和“辅助生产”科目的余额（扣除管理费用、财务费用）分别转入“工业生产成本”“施工成本”“运输成本”“辅助生产成本”科目。
关于“产成品”科目。对“产成品”科目中家庭农场委托企业代销产品，可予销帐并在备查帐簿中登记，借记“应付家庭农场款”等科目，贷记“产成品”科目。“产成品”科目其他余额（扣除管理费用、财务费用）进行转帐或沿用旧帐。
15．“共同生产费用（车间经费）”“企业管理费”科目
一般企业“共同生产费用（车间经费）”“企业管理费”科目月末应无余额，所以不存在调帐问题。对于农业生产中一年只有一次或几次产品产出的以及工业季节性生产企业，“共同生产费（车间经费）”科目和“企业管理费”科目有余额的，在调帐时，属于制造费用部分转入“制造费用”科目，属于管理费用部分转入“管理费用”科目；属于财务费用部分转入“财务费用”科目。
16．“商品流通费”科目
新制度取消了“商品流通费”科目，将原“商品流通费”科目的核算内容分别在“营业费用”“管理费用”“财务费用”科目核算。对于“商品流通费”科目，由于月末应无余额，不存在调帐问题，新发生的再分别在“营业费用”“管理费用”“财务费用”等科目中核算。
17．“待摊费用”科目
新制度仍设“待摊费用”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，“待摊费用”科目中属于一年内可以摊销的费用，仍保留在该科目内；属于一年以上方予摊销的费用，转入“递延资产”科目。
如果企业的“专用基金——大修理基金”科目有借方余额的，应将其借方余额转入“待摊费用”或“递延资产”科目。
对于租入固定资产改良支出，凡已完工并转入固定资产科目的，仍在固定资产科目进行核算，不予结转；对于未完工的，其实际支出仍保留在“专项工程支出”科目，与其他未完工程支出一并转入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度要求转入“递延资产”科目。
18．“幼畜和育肥畜”科目
新老制度中均设置了“幼畜和育肥畜”科目，核算内容也基本一致，对于“幼畜和育肥畜”科目的余额，可直接转帐或沿用旧帐。
19．“发出商品”科目
新制度取消了“发出商品”科目。原制度中规定企业采用托收承付结算方式进行销售的，生产单位以收到货款作销售；商业（供销）单位以收款或发出商品作销售。对于以收到货款作为销售的，发出并已办好托收手续但尚未收到货款的产成品、材料、库存商品等的实际成本，在“发出商品”科目核算。《企业会计准则》对企业销售实现的确认作出了统一规定，即企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售成立。在调帐时，对于“发出商品”科目的余额可仍然保留（扣除原发出商品中含的管理费用和财务费用），随收回货款随转销售。
20．“现金”“银行存款”科目
新老制度均设置了“现金”“银行存款”科目，且核算内容与原制度基本相同。企业在调帐时，应将“现金”“银行存款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
21．“其他货币资金”科目
新老制度均设置了“其他货币资金”科目，核算内容有所变化。对于“其他货币资金”科目的余额，无需调整，可直接转帐或沿用旧帐。
22．“应收票据”科目
新老制度均设置了“应收票据”科目，且核算内容与原制度基本相同。企业在调帐时，应将“应收票据”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
23．“应收销货款”科目
新制度将“应收销货款”科目改设“应收帐款”科目，在调帐时，应将属于内部往来结算款项转入“内部往来”科目，“应收销货款”科目的其他余额，应全部转入“应收帐款”科目。
24．“应弥补亏损”科目
新制度取消了“应弥补亏损”科目。在调帐时，对于应由财政弥补的包干补贴转入“利润分配”科目，借记“利润分配”科目，贷记“应弥补亏损”科目；对于应由企业以后年度利润弥补的超包干亏损及应由投资方弥补的亏损，属于所有者权益的减项，应转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应弥补亏损”科目。
25．“应收家庭农场款”科目
新老制度均设置了“应收家庭农场款”科目，且核算内容与原制度基本相同。企业在调帐时，应将“应收家庭农场款”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
26．“应收下级单位款”“应付上级单位款”科目
新制度取消了“应收下级单位款”“应付上级单位款”科目，对于企业与所属各个单独核算单位之间以及各个单独核算单位之间发生的各种往来款项设置了“内部往来”科目来核算。在调帐时，对于“应收下级单位款”科目余额应全部转入“内部往来”科目的借方；对于“应付上级单位款”科目余额应全部转入“内部往来”科目的贷方。
27．“其他应收款”科目
新老制度均设置了“其他应收款”科目，但核算内容有所变化。在调帐时，对于施工单位应向建设单位收取的工程结算价款转入“应收帐款”科目，借记“应收帐款”科目，贷记“其他应收款”科目；对于内部往来款项，改在“内部往来”科目核算。对于“其他应收款”科目的其他余额可直接转帐或沿用旧帐。
28．“待处理财产损失”“待处理财产盘盈”科目
新制度将“待处理财产损失”“待处理财产盘盈”两个科目合并为“待处理财产损溢”科目。企业已列入待处理的固定资产损失和盘盈，在执行新制度前应按老办法处理完毕，不存在调帐问题。已列入待处理的流动资产损失和盘盈，尚未处理完毕部分，应分别自“待处理财产损失”科目和“待处理财产盘盈”科目转入“待处理财产损溢”科目。
29．“专项工程支出”科目
新制度将“专项工程支出”科目改设“在建工程”科目。调帐时，应按本规定首先对“专项工程支出”科目进行相应调整后，再将余额转入“在建工程”科目。
30．“利润分配”科目
新制度将原“利润分配”科目分解为“利润分配”和“投资收益”两个科目。在调帐时，对于已计入有关专用基金科目的债券利息收入及已计入“利润分配”科目的其他单位转来的利润，不予调整。执行新制度后，再改按新制度的规定，将投资收益计入“投资收益”科目。
31．“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”“专用基金——更新改造资金”科目
新制度取消了“固定基金”“流动基金”和“其他单位投入资金”“专用基金——更新改造资金”科目，而设置了“实收资本”科目核算。调帐时，首先将“专项工程支出”科目中的已完专用借款工程支出实际成本与固定基金相对冲，借记“固定基金”科目，贷记“专项工程支出——已完专用借款工程支出”科目。其次将“专项工程支出——已完专用借款工程支出”科目余额中属于借款利息及耕地占用税、固定资产投资方向调节税等不构成固定资产价值的其他支出，报经批准后，冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“专项工程支出——已完专用借款工程支出”科目，专用基金不足抵冲部分，转入递延资产，借记“递延资产”科目，贷记“专项工程支出——已完专用借款工程支出”科目。经过上述规定及第45条规定处理后，再将“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”和“专用基金——更新改造资金”科目的余额转入“实收资本”科目，借记“固定基金”“流动基金”“其他单位投入资金”“专用基金——更新改造资金”科目，贷记“实收资本”科目。
32．“折旧”科目
新制度将“折旧”科目改设“累计折旧”科目，核算内容与原制度基本相同，在调帐时，应将“折旧”科目的余额转入“累计折旧”科目。
33．“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”科目
原制度按借款的用途，分设了“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”三个科目。新制度取消了这几个科目，而将企业的借款按偿还期长短分设“短期借款”和“长期借款”两个科目核算。在调帐时，应对“流动资金借款”“基建借款”“专用借款”科目的余额进行分析，属于一年以内需要偿还的借款，转入“短期借款”科目；属于超过一年以上需要偿还的借款转入“长期借款”科目。企业调帐时，应对“基建借款”“专用借款”科目的应计未计利息及外币折合差额进行分析，分别处理：
①凡借款购建固定资产的项目未完工的，应计入有关工程成本。
②凡借款购建固定资产的项目已完工的以及其他长期借款项目，属于1993年6月30日以前借入的贷款，已经发生的利息和外币折合差额，经批准冲减企业专用基金结余，借记“专用基金”科目，贷记“基建借款”“专用借款”或“专项工程支出”科目；属于专用基金不足抵冲的利息和外币折合差额，计入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“基建借款”“专用借款”等科目。尚未冲减的以及以后新发生的利息和汇兑损益，有承受能力的企业按照新制度规定，记入“财务费用”科目。没有承受能力的企业，经主管财政机关批准，先记入“递延资产”科目，分期转入“财务费用”科目。
③属于1993年7月1日以后借入的借款利息和外币折合差额，按照新制度的规定处理。
34．“应付债券”科目
新制度将“应付债券”科目分解为“应付短期债券”和“应付债券”两个科目。企业调帐时，应对“应付债券”科目余额进行分析，一年内需要偿还的债券本息，应转入“应付短期债券”科目；一年后方需偿还的债券本息，仍保留在“应付债券”科目中。
对于应付债券的应计未计利息，应比照第33条的有关规定处理。
35．“应付购货款”科目
新制度将“应付购货款”科目改设“应付帐款”科目。在调帐时，应将属于内部往来结算款项转入“内部往来”科目，“应付购货款”科目的其他余额，全部转入“应付帐款”科目。
36．“应付工资”科目
新老制度均设置了“应付工资”科目，核算内容基本一致。企业在调帐时，应将“应付工资”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
37．“应付家庭农场款”科目
新老制度均设置了“应付家庭农场款”科目，但核算内容有所变化，对于农场代销家庭农场的产品（商品），作为代管产品（商品）在备查簿中登记，应按第14条的有关规定调帐，然后再将其他余额直接转帐或沿用旧帐。
38．“待转家庭农场上缴款”科目
新老制度均设置了“待转家庭农场上交款”科目，但核算内容有所改变，企业应分别情况进行调帐：
（1）向家庭农场转售固定资产
价款未收回并已计入“待转家庭农场上缴款”科目的部分，应予转销，借记“待转家庭农场上缴款”科目，贷记“专用基金——更新改造资金”科目；处理固定资产作价损失并已计入“待处理财产损失”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“固定基金”科目，贷记“待处理财产损失”科目；对于处理固定资产作价收益并已计入“待处理财产盘盈”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“待处理财产盘盈”科目，贷记“固定基金”科目。
（2）向家庭农场转售产役畜和幼畜及育肥畜
作价损失并已计入“待处理财产损失”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损失”科目；作价收益并已计入“待处理财产盘盈”科目，无论价款是否收回，都应予以转销，借记“待处理财产盘盈”科目，贷记“营业外收入”科目，其中已收回价款并已计入“待转家庭农场上缴款”科目部分，也应转销，借记“待处理财产盘盈”科目，贷记“待转家庭农场上缴款”科目。
调整后，将“待转家庭农场上缴款”科目的其他余额进行转帐或沿用旧帐。
39．“其他应付款”科目
新老制度均设置了“其他应付款”科目，但核算内容有所变化。对于应付联营单位投资利润，新制度改在“应付利润”科目进行核算，调帐时，应将属于应付联营单位投资利润转入“应付利润”科目，借记“其他应付款”科目，贷记“应付利润”科目；对于属于内部往来款项，转入“内部往来”科目；对于应付承包单位工程结算款，新制度改在“应付帐款”科目核算，调帐时，应将“其他应付款——应付承包单位工程结算款”科目余额转入“应付帐款”。借记“其他应付款”科目，贷记“应付帐款”科目。“其他应付款”科目的其他余额直接转帐或沿用旧帐。
40．“预提费用”科目
新老制度均设置了“预提费用”科目，核算内容基本一致，调帐时，应将“预提费用”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
41．“应付票据”科目
新老制度均设置了“应付票据”科目，且其核算内容基本相同。企业在调帐时，应将“应付票据”科目的余额直接接转帐或沿用旧帐。
42．“应缴税金”科目
新老制度均设置了“应交税金”科目，企业在调帐时，应将“应交税金”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。
43．“其他应缴款”“专项应缴款”和“应缴教育费附加”科目
新制度将“其他应缴款”“专项应缴款”和“应缴教育费附加”科目合并为“其他应交款”科目。在调帐时，应将这三个科目的余额全部转入“其他应交款”科目。
44．“应缴利润”科目
新制度将“应缴利润”科目改设为“应交包干利润”科目，在调帐时，应将“应缴利润”科目的余额全部转入“应交包干利润”科目。
45．“专用基金”科目
新制度取消了“专用基金”科目。除了上述有关规定涉及的内容外，企业应将“专用基金”科目中的“生产发展基金”“储备基金”“还款保证金”“技术开发基金”明细科目的余额转入“盈余公积”科目；将“大修理基金”“职工福利基金”“奖励基金”明细科目的余额分别转入“预提费用”“应付福利费”和“应付工资”科目。结转前，“生产发展基金”“储备基金”“还款保证金”“技术开发基金”明细科目中，如果有的明细科目有借方余额，应与其他明细科目的贷方余额相对冲，如抵冲后仍有借方余额或均为借方余额，应将其借方余额与“固定基金”“流动基金”科目的贷方余额相对冲。“大修理基金”明细科目如果有借方余额，应转入“待摊费用”或“递延资产”科目；“职工福利基金”明细科目如有借方余额的，经批准后，先用其他专用基金进行抵补，抵补的顺序按照国家有关规定办理。
46．“专用拨款”科目
新制度将“专用拨款”科目改设置“专项应付款”科目，核算内容基本相同。企业在调帐时，应对“专用拨款”科目的余额进行分析，分别处理：
（1）用于工程项目的拨款，如小型农田水利支出拨款。企业在调帐时如有结余，应将余额转入“专项应付款”科目。
（2）属于经费性质的拨款，如政策性、社会性支出拨款。企业在调帐时，如为贷方余额转入“专项应付款”科目，借记“专用拨款”科目，贷记“专项应付款”科目。如为借方余额，先用专用基金结余进行抵补，专用基金不足抵补部分，转入“专项应付款”科目的借方，执行新制度后，经批准分期转入营业外支出。
47．“销售”“工程结算”科目
新制度将“销售”科目分解为“营业收入”“营业成本”“营业费用”“营业税金及附加”“其他业务收入”和“其他业务支出”科目。企业在调帐时，对于已计入“销售”科目并已结转利润的有关收支均不调整，执行新制度后，再改按新制度规定设置有关科目进行核算。
同样，新制度将“工程结算”科目分解为“营业收入”“营业成本”“营业税金及附加”科目。调帐时，对于已计入“工程结算”科目并已结转利润的有关收支项目也不再调整，执行新制度后，再改按新制度规定设置有关科目进行核算。
48．“利润”科目
新制度将“利润”科目分解为“本年利润”“营业外收入”和“营业外支出”三个科目。在调帐时，对于已计入“利润”科目的经济业务一律不再调整，执行新制度后，再按新制度要求，设置“本年利润”“营业外收入”“营业外支出”科目进行核算。
49．“坏帐准备”科目
新制度设置了“坏帐准备”科目，但原会计制度没有设置这个科目。企业应于年度终了，按照应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备，提取的坏帐准备在“坏帐准备”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起执行，因此，6月底可不提取坏帐准备，待年度终了时再据以提取。
调帐时，已经超过三年的应收帐款，应在“应收帐款”科目单独核算，其中，确实不能收回的报经批准后分期处理。
50．“固定资产清理”科目
新制度设置了“固定资产清理”科目。企业应对已转入清理的固定资产分别情况进行处理：
凡属已转入清理并已自“固定资产”科目转销，在备查簿中进行登记的固定资产，不再转入“固定资产清理”科目。如以后再发生变价收入或清理费用时，再记入“固定资产清理”科目，变价收入大于清理费用的部分转入营业外收入；变价收入小于清理费用的部分，列作营业外支出。
企业进行调帐后，应按调整后的科目余额编制科目余额表，各科目借方余额合计与贷方余额合计应该相等，如不相等，应寻找原因，将错误调整过来，直至试算平衡。
三、会计报表
企业1993年7月份的“资产负债表”的“年初数”栏内的各项目数字，应根据上年末“资金平衡表”“期末数”栏内所列数字按新会计制度的规定进行调整后填列。调整方法参照上述有关调帐规定处理。
1993年7月至12月份的“损益表”，按下列格式编报（格式附后），1994年起，按照新制度规定的“损益表”格式填报。在填列1993年7月至12月份的“损益表”时，“1—6月份”栏按照原制度规定的填报口径填列在有关项目内；“本月数”栏填列7月至12月各月月份按照新制度规定的填报口径填列在有关项目内。
附：损益表
附：损 益 表
农会02表
----年----月份 单位：元
————————————————————————————————————————
|行 | | |本 年
项 目 | |1—6月|本月数|
|次 | | |累计数
———————————————————————|——|————|———|————
一、主营业务收入（销售〈经营〉收入） |1 | | |
减：营业成本（销售〈经营〉成本） |2 | | |
营业费用（销售费用） |3 | | |
营业税金及附加（销售税金及农牧业税）|4 | | |
其中：农牧业税 |5 | | |
教育费附加 |6 | | × |
二、主营业务利润（销售〈经营〉利润） |7 | | |
加：其他业务利润（其他销售〈经营〉利润）|8 | | |
减：管理费用 |9 | × | |
财务费用 |10| × | |
三、营业利润 |11| | |
加：投资收益 |12| × | |
家庭农场实际上交利润 |13| | |
家庭农场实际上交劳动保险费 |14| | × |
营业外收入 |15| | |
减：营业外支出 |16| | |
资源税 |17| | × |
四、利润总额 |18| | |
————————————————————————————————————————
天津市实施《中华人民共和国森林法》办法(已废止)
天津市人大常委会
天津市实施《中华人民共和国森林法》办法
天津市人民代表大会
1997年1月8日天津市第十二届人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过
第一章 总 则
第一条 为保护和培育森林资源，巩固发展造林绿化成果，根据《中华人民共和国森林法》（以下简称《森林法》）和其他有关法律、法规的规定，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 在本市行政区域内从事森林资源的培育种植、采伐利用、经营管理的，都必须遵守本办法。
城市园林绿化管理依照有关法规的规定执行。
第三条 市人民政府林业行政主管部门主管本市林业工作。区、县人民政府林业行政主管部门主管本辖区的林业工作。
区、县林业行政主管部门根据需要，可以设立基层林业工作站。
第四条 林业建设实行以营林为基础，大力培育和合理利用森林资源，保护生物多样性，可持续发展的方针。加快平原绿化，继续发展山区绿化，改善生态环境，发挥森林资源的社会、经济和生态效益。
加强林业科学研究和技术推广工作，增加林业科技含量，提高林业科学技术水平。
第五条 对造林绿化、保护森林资源和林业科学研究及推广作出显著成绩的单位和个人，由各级人民政府给予奖励和表彰。
第六条 植树造林、保护森林资源是公民应尽的义务。公民有权对破坏森林资源的行为进行制止、举报和控告。
第二章 林地林权管理
第七条 本市行政区域内的森林、林木、林地，按照下列规定确定权属：
（一）国有的土地上自然生长的森林、林木，其所有权属于国家；单位和个人营造的林木，其所有权属于营造单位和个人。
（二）农村集体经济组织在其所有的土地上营造的林木和自然生长的森林、林木，其所有权属于该集体经济组织。
（三）在国有的土地上义务栽植的林木，归使用该土地的单位所有；没有明确使用单位的，归当地人民政府所有。在集体所有的土地上义务栽植的林木，归该集体经济组织所有；另有协议或者合同约定的，按照协议或者合同的约定确定所有权。
（四）单位与单位、单位与个人、个人与个人之间合作营造的林木，为合作各方共同所有。
（五）农村村民在房前屋后、自留地、自留山上种植的林木，其所有权属于个人。
第八条 林木收益归林木所有者所有；属于个人所有的林木可以依法继承和转让。
第九条 森林、林木、林地，由市和区、县人民政府核发林权证书，确认其所有权或者使用权。确权发证的具体工作，由市和区、县林业行政主管部门负责。
林权证书是该森林、林木、林地所有权或者使用权的法律凭证。
森林、林木、林地的所有者和使用者的合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。
第十条 全民所有制单位之间、集体所有制单位之间以及全民所有制单位与集体所有制单位之间发生林木、林地所有权和使用权争议的，应当协商解决。协商不成，在本区、县范围内的，由区、县人民政府处理；跨区、县的，由市人民政府处理；与外省、市之间的争议，由市人民政府
与有关省、市人民政府协商处理。个人之间、个人与全民所有制单位或者集体所有制单位之间发生林木、林地所有权和使用权争议的，由当地区、县人民政府处理。
申请处理林木、林地权属争议的单位和个人，应当提交书面申请和有关确权资料。
当事人对人民政府的处理决定不服的，可以在接到通知之日起30日内，向人民法院起诉。
在林木和林地权属争议解决之前，任何一方都不得砍伐有争议的林木，变动有争议的林地，或者在有争议的林地进行其他生产活动。
第三章 植树造林
第十一条 区、县人民政府应当结合当地实际情况，制定植树造林规划并组织实施。
各部门和单位应当按照规划进行造林绿化。
第十二条 各级人民政府应当依照有关法律、法规的规定，组织适龄公民进行义务植树。
第十三条 在平原地区建设农田防护林网，保障农业生产。在宜林荒山、河渠沿岸、海岸沿线、湖泊水库周围、公路铁路两侧，应当分别营造水土保持林、水源涵养林、护岸林、护路林、沿海防护林等。
第十四条 造林绿化应当按照下列规定实行负责制：
（一）宜林荒山荒地，属于国家所有的，由林业行政主管部门和其他主管部门组织造林；属于集体所有的，由集体经济组织负责组织造林。
（二）国家机关、团体、部队、企业、学校和其他单位管理范围内适宜造林的土地，由该单位负责造林。
（三）在国家或者集体所有的土地上承包造林的，应当签订合同。违反合同的，必须承担违约责任。
农村村民使用的自留山，由农村村民负责造林。
第十五条 植树造林必须遵守造林技术规程，做到适地适树、良种壮苗、精心栽植、适时抚育，提高造林成活率和保存率。各级林业行政主管部门应当负责植树造林的技术指导。
市和区、县林业行政主管部门应当对植树造林进行检查验收，核实造林和成林面积。对未完成植树造林任务的部门和单位，应当责令限期完成。
第四章 经营管理
第十六条 市和区、县林业行政主管部门依法对森林资源的保护、利用、更新进行管理和监督。
第十七条 市林业行政主管部门每5年组织一次全市森林资源清查工作。
市和区、县林业行政主管部门应当建立森林资源档案制度和监测体系，掌握森林资源变化情况。
第十八条 国有林场、苗圃、森林公园和自然保护区的建立、撤销、合并、改变隶属关系，按照有关法律、法规和规章的规定办理审批手续。
第十九条 勘察设计、修筑工程设施、开采矿藏和沙石等，应当不占或者少占林地。必须征用、占用林地的，应当遵守下列规定：
（一）征用、占用林地，必须经市和区、县林业行政主管部门审核同意后，到土地主管部门依法办理征用、占用手续。
（二）征用、占用林地的审核权限：10亩（含10亩）以下的，报经区、县林业行政主管部门审核同意，由区、县人民政府批准；10亩至2000亩（含2000亩）的，报经市林业行政主管部门审核同意，由市人民政府批准；2000亩以上的，报国务院批准。
（三）征用、占用林地的单位办理征用、占用林地审核手续时，必须提交按照国家基本建设程序批准的有关文件，征用、占用林地的地点、面积、范围的说明和有关资料；需要采伐林木的，还应当提交采伐林木书面申请，由林业行政主管部门办理采伐审批手续。
（四）建设项目使用林地的，应当根据总体设计一次申请批准，不得化整为零。分期建设的项目应当根据建设的需要，分期采伐林木。
征用、占用国有林场、苗圃、林木良种基地和特种用途的林地，应当严格控制。
第二十条 经批准征用、占用林地的单位，应当交纳林地补偿费、林木补偿费、人员安置补助费和森林植被恢复费。征收标准和使用办法按照市人民政府的有关规定执行。
第二十一条 使用林地、改变林地用途的，应当按照规定提出申请，经市和区、县林业行政主管部门审核批准，办理使用林地许可证。改变林地用途的，必须向市和区、县林业行政主管部门缴纳森林植被恢复费。
第五章 森林保护
第二十二条 各级人民政府应当组织有关部门和单位建立护林组织，负责护林工作，督促有林的单位订立护林公约。
国有林场和有林的农村集体经济组织应当根据实际需要配备护林员，并落实管护责任制。护林员负责巡护森林，制止破坏森林资源的行为，检查森林火灾隐患，维护林业管理秩序；对造成森林资源破坏的，提请当地有关部门及时处理。
在行政区域交界的林区，乡、镇人民政府和村民委员会应当建立护林联防组织，负责联防区的护林工作。
第二十三条 各级人民政府应当按照有关法律、法规的规定，做好森林火灾的预防扑救工作。森林防火实行行政首长区域负责制。
每年的10月1日至次年的5月31日为森林防火期。
第二十四条 市和区、县人民政府应当加强林业法制建设和林政管理工作，建立健全林政、林业公安队伍。
林政管理机构、林业公安机构和森林植物检疫站，根据国家规定的权限，履行其职责和义务。
经市人民政府批准，可以在林区设立木材检查站，负责木材运输管理。
第二十五条 市和区、县林业行政主管部门负责组织森林病虫害防治工作。
森林、林木经营单位或者个人，发现其经营管理的森林、林木可能发生或者已经发生病虫害，应当进行防治；发生大面积暴发性或者危险性森林病虫害时，当地人民政府应当采取措施，组织除治。
市林业行政主管部门负责规定森林植物的检疫对象，划定疫区和保护区；负责对森林植物进行检疫。
第二十六条 自然保护区的具体管理，按照国务院批准的《森林和野生动物类型自然保护区管理办法》规定执行。
对自然保护区以外的珍贵树种和林区内具有特殊价值的动物、植物资源，应当认真保护；未经市林业行政主管部门批准，不得采伐、采集和捕猎。
第二十七条 未经林业行政主管部门批准，任何单位或者个人不得在林内从事下列活动：
（一）开垦、采掘、开矿、取土、挖砂、建坟等；
（二）在幼林地、特种用途林地和封山育林区域内砍柴、放牧、采集野生植物和药材；
（三）森林防火期内野外用火。
不得损坏和擅自移动林业标志和林业工程设施。
第二十八条 从林区运出木材必须持有林业行政主管部门核发的木材运输证明。
运输森林植物及其林产品（包括乔木、灌木、竹类、木本花卉、苗木、林木种子、繁殖材料和木材），必须持有县级以上森林植物检疫机构签发的检疫证书。
铁路、公路、水运、航空等运输部门和邮政部门，凭木材运输证明和检疫证书办理承运、邮寄手续。林业执法人员可以进入车站、港口、机场、货场进行检查。
第二十九条 在林区进行木材经营、加工的单位和个人，必须经市或者区、县林业行政主管部门审核同意，取得《木材经营加工许可证》后，再向工商行政管理部门申请登记。
无《木材经营加工许可证》的单位和个人不得从事木材经营、加工。
第六章 采伐管理
第三十条 森林和林木实行限额采伐。
国家批准的本市年森林采伐限额，由市人民政府下达到区、县人民政府和铁路、公路、水利主管部门；其他部门、单位和个人采伐林木一律纳入所在区、县人民政府控制的采伐限额内。
第三十一条 采伐林木实行采伐许可证制度，采伐林木的单位和个人必须持证采伐。农村村民采伐自留地和房前屋后个人所有的零星林木除外。
负责核发林木采伐许可证的主管部门不得超过市人民政府批准的年采伐限额发放采伐许可证。
第三十二条 采伐林木实行分级审批制度。采伐林木的单位和个人必须向所在区、县林业行政主管部门提出申请。一次采伐200株以下的，由区、县林业行政主管部门审批；一次采伐210株以上的，由市林业行政主管部门审批。
铁路、公路、水利部门管辖的护路、护堤、护岸林的更新采伐，由市林业行政主管部门分别委托市铁路、公路、水利主管部门审核、发放采伐许可证。受委托部门应当按照法律、法规和委托书规定的权限、程序，审核发放采伐许可证，并向市和所在区、县林业行政主管部门备案。
第三十三条 采伐林木必须遵守下列规定：
（一）成熟用材林的采伐量必须小于生长量；
（二）防护林只准许进行抚育和更新性质的采伐；
（三）严禁采伐古树名木；
（四）严禁采伐自然保护区、名胜古迹、革命纪念地和旅游风景区的林木。
第三十四条 申请采伐林木的单位和个人，在申请领取采伐许可证时，应当按照有关规定向林业行政主管部门交纳育林基金。
第三十五条 区、县林业行政主管部门应当对林木采伐实行伐前勘查核实、伐中监督采伐、伐后验收更新。
市林业行政主管部门负责对全市采伐限额管理、采伐审批和采伐许可证发放进行监督检查。
第七章 林业基金
第三十六条 建立林业基金制度。林业基金由国家和地方政府对林业的投资、育林基金、森林植被恢复费、森林生态效益补偿费、造林绿化专项资金、国有林木价款和筹集的其他资金组成。林业基金由市和区、县林业行政主管部门按照规定权限，分级管理，专款专用，不得挪用。
第三十七条 育林基金的征收范围、标准和使用管理办法，按照国家和本市的有关规定执行。
第三十八条 建立森林生态补偿制度。生态公益林建设，由市和区、县人民政府通过财政统筹安排资金。对依托生态公益林获取收益的，征收森林生态效益补偿费，具体办法由市人民政府另行制定。
第三十九条 森林火灾消防、森林病虫害防治、林业执法和森林资源的清查、保护管理所需经费，列入各级财政预算。
第八章 法律责任
第四十条 盗伐林木，情节轻微的，由林业行政主管部门追缴盗伐的林木或者其变卖所得，返还所有人；并责令其赔偿损失、补种盗伐株数10倍的树木，处以盗伐林木价值3至10倍的罚款。
滥伐林木，情节轻微的，由林业行政主管部门没收滥伐的林木或者其变卖所得，并责令补种滥伐株数5倍的树木，处以滥伐林木价值2至5倍的罚款。对直接责任人员处以3000元以下罚款。
盗伐、滥伐林木，情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十一条 采伐林木的单位或者个人，没有按照规定完成更新造林任务的，发放采伐许可证的部门有权不再发放采伐许可证，直到完成更新造林任务为止。情节严重的，除承担代为更新造林的费用外，林业行政主管部门可处以相当于所需造林费用的罚款。
第四十二条 伪造或者倒卖林木采伐许可证、木材运输证的，由林业行政主管部门处以50元至100元罚款；对已获利的除没收违法所得外，并处以违法所得2至5倍的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十三条 从林区无证运出木材的，由林业行政主管部门没收全部实物，并处以没收实物价款10％至30％的罚款。
运输木材的品种、数量与运输证件记载不符的，没收其品种不符或者数量超过部分的实物，并处以不符或者超过部分实物价款5％以下的罚款。
在林区从事木材经营、加工未取得《木材经营加工许可证》的，责令停止经营、加工，并可处以10000元以下罚款。
第四十四条 公民、法人或者其他组织，未经批准擅自使用林地或者改变林地用途，以及超过批准用地数量非法占用林地的，由林业行政主管部门责令退还非法占用林地、恢复原状，并按照非法占用林地面积处以每平方米10元的罚款。
第四十五条 以暴力、威胁手段阻碍林业行政执法人员和护林员依法执行公务的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚条例》的规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十六条 当事人对行政处罚决定不服的，可以在接到处罚决定书之日起十五日内向作出行政处罚的机关的上一级机关申请复议；对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚决定书之日起十五日内，直接向人民法院起诉。
当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起诉，又不履行行政处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第四十七条 林业行政主管部门执法人员在执行公务时，应当穿着公务制服，佩戴统一标志，出示执法证件。
第四十八条 林业行政主管部门和其他有关主管部门的工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第九章 附 则
第四十九条 本办法自公布之日起施行。
1997年1月8日
